Новости

А.Н.Медведев,
аудитор, консультант по налогам и сборам 1-ой категории, к.э.н.

Мы как консультанты часто слышим – а к нам могут быть претензии? Мы продавцы – мы тоже должны соблюдать должную осмотрительность?

Хотелось бы сказать – нет. Но вот приводим дело, которое не позволит так ответить.

В постановлении АС Западно-Сибирского округа от 10 декабря 2024 г. по делу № А45-25913/2023 присутствуют следующие обстоятельства налогового спора:

• по мнению налогового органа, им документально подтверждена нереальность сделок общества с обществами с двумя ООО и 49 «техническими» компаниями; в ситуации недостоверности предоставленных обществом сведений инспекция определила размер недоимки исходя из суммы налога, которая подлежала бы уплате при реализации товара по рыночной цене за аналогичные товары; экспертиза была назначена инспекцией с целью определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и НДС; неотражение в акте налоговой проверки сделок в отношении 114 организаций объясняется непроведением по ним углубленных проверок (они не отвечали критериям «технических» компаний); подтверждения сделок по реализации товара и его оплате; условия договоров соответствуют содержанию товарно-транспортных накладных;
• в рассматриваемом случае общество является ни покупателем, а продавцом товара, в связи с чем у него отсутствует возможность убедиться, каким образом покупатель будет распоряжаться приобретенным товаром; налогоплательщику-продавцу нет необходимости отслеживать дальнейшее движение реализованного им товара;
• в результате суды согласились с позицией общества об отсутствии у инспекции правовых оснований по доначислению НДС и налога на прибыль по хозяйственным операциям общества с двумя ООО и 49 «технических» компаний.

Вот такие претензии.

В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 3 февраля 2025 г. № 309-ЭС24-20306 по делу № А76-20897/2023 сформулирована правовая позиция относительно возможности проведения налоговой реконструкции при определении размера подлежащего уплате НДФЛ налоговым агентом при переквалификации гражданско-правовых договоров с самозанятыми в трудовые договоры:

• возникшая в результате такой корректировки переплата (положительное сальдо единого налогового счета) находится в распоряжении физического лица и подлежит возврату только по его заявлению;
• названная переплата налога не может быть произвольно зачтена в счёт уплаты НДФЛ в отсутствие соответствующего волеизъявления плательщика НПД, что не исключает права налогоплательщиков в добровольном порядке распорядиться данной суммой в счёт исполнения соответствующих обязательств налогового агента.

Можно, если знать, что в первую очередь интересует проверяющих.

Сегодня все дают рекомендации – как пройти налоговую проверку?

У нас тоже есть практический важный совет.

Опыт работы по сопровождению проверок показал следующее:

• как правило, налоговый комплаенс договоров заключается только в проверке контрагентов с создание Досье контрагента, которое игнорируют не только налоговые органы, но подчас и суды;
• налоговый комплаенс договоров не должен заканчиваться заключением договора, а должен сопровождать исполнение договоров до полного подписания закрывающих документов.

Во многих организациях после заключения договоров их исполнение с точки зрения налоговых последствий уже не контролируется ни бухгалтерией, ни юридической службой, а технические специалисты не осведомлены о возможных налоговых рисках организации если не соблюдается документооборот, прописанный в договоре.

Осмотрительность и осторожность должна соблюдаться не только при заключении договора, но и на всех этапах исполнения договора:

• получение всех документов и согласований, предусмотренных договором;
• фиксирование процесса исполнения договора и всех (даже промежуточных!) результатов;
• заблаговременное создание доказательственной базы (свидетели, электронные носители, переписка сторон по электронной почте, списки работников, пропуска на объекты, промежуточные акты, журнал инструктажа по технике безопасности и т.п.)

Арбитражная практика показывает, что в большей степени успехи налоговых органов обеспечены отсутствием взаимодействия между службами организации-налогоплательщика.

Договорной отдел, юристы собирают досье на контрагентов на стадии заключения договоров. Но на этом, как правило, всё и заканчивается.

Защита налогоплательщика бывает эффективной только если процедура соблюдения должной осмотрительности будет состоять из 3-х этапов:

1. Заключение договора с подрядчиком, формирование досье – как правило все научились собирать материалы, однако эти документы уже не воспринимаются проверяющими и судами.
2. Фиксация процесса выполнения работ: фото и видеофиксация, заполнение журналов общих работ, техники безопасности, списки работников. Согласование подрядчиков с Заказчиками. Все материалы после окончания работ не выбрасываются, а присоединяются к досье, собранное при заключении договора. И кто-то за это должен отвечать!
3. Формирование закрывающих бухгалтерских документов и окончательное формирование досье – как правило в этом тоже нет больших проблем.

Все документы должны храниться не менее 5-ти лет и при обращении проверяющих сразу предоставляться в ответ на требования налогового органа.

Только такой комплексный подход и сквозное документирование процесса выполнения работ (оказания услуг) от договора до акта выполненных работ (оказанных услуг) может позволить минимизировать потери по результатам налоговой проверки.

Если организация получит решение о начале налоговой проверки, то следует собрать всё, что формировалось по всей цепочке выполнения работ (оказания услуг). Сформировать досье на подрядчиков (исполнителей) не только силами бухгалтерии, но и силами всех технических сотрудников организации.

От каждого сотрудника зависит – сможет руководство организации минимизировать потери или организация после налоговой проверки будет поставлена на грань выживания!

Для интересующихся вебинарами Александра Николаевича Медведева сообщаем:

16 апреля 2025 года Тюменский межрегиональный учебный центр «Дом науки и техники» проводит вебинар А.Н. Медведева на тему налоговых последствий договоров под названием «Договор под контролем главного бухгалтера», предназначенный не только бухгалтерам, но и юристам, налоговым консультантам и менеджерам различного уровня.

Данную тему автор разрабатывает уже 28 лет, публикуя книги и статьи, а также проводя семинары.

Материал данного вебинара актуализирован анализом арбитражной практики последних лет, также материалами из личных консультаций и аудиторских проверок.

Программа вебинара и вся информация:

• на сайте: www.tumtipb.ru
• на сайте: www.домнаукиитехники.рф

Справки по телефонам в Тюмени:

• 8-800-250-41-91 (Звонок бесплатный),
• 8-(3452) 51-50-50,
• 8-(3452)51-70-70;

e-mail: mucdnt@mail.ru

Не «дробление бизнеса», а «дробление услуги»!

Определением Верховного суда РФ от 10 января 2025 г. № 308-ЭС24-21374 отказано в передаче дела № А32-43338/2022 для рассмотрения в Судебной коллегии по экономическим спорам (судья Завьялова Т.В.)

Постановлением АС Северо-Кавказского округа от 30 сентября 2024 г. по делу № А32-43338/2022 налогоплательщику было отказано в признании недействительным решения налогового органа (до этого налогоплательщик проиграл первую и апелляционную инстанции, однако кассация вернула дело на новое рассмотрение — в результате налогоплательщик выиграл суды первой и апелляционной инстанций, однако суд кассационной инстанции 30 сентября 2024 г. отменил все судебные решения).

Вменённое инспекцией дробление услуги выражается в одномоментной оплате одним физическим лицом — водителем наличными денежными средствами за услуги логистического и диспетчерского сопровождения, автостоянки/парковки и услуг ГЛОНАСС и последующим разделением полученной выручки по секциям:

• 1-я секция — автостоянка,
• 2-я секция — логистическое сопровождение,
• 3-я секция — абонентская плата за услуги ГЛОНАСС.

В данном случае инспекция указывала, что схема «дробления» заключалась не в создании новой организации в целях перевода части выручки для соблюдения лимитов, установленных для упрощенной системы налогообложения, а в аккумулировании выручки от одной услуги на одном лице и последующем распределении большей части выручки на вид деятельности, который подпадает под УСН.

Налоговым органом установлен факт «дробления» единого процесса оказания одной услуги группой компаний.

ВНИМАНИЕ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ ККТ
КАК ПРОБИВАТЬ ЧЕКИ С ЯНВАРЯ 2025 года

ФНС разместила на сайте Методические рекомендации по НДС для УСН и указала в п. 26

Если разработчики ККТ к 01.01.2025 не предоставят обновленную прошивку ККТ, поддерживающую указание в кассовом чеке специальных ставок по НДС, то пользователи таких ККТ могут временно продолжить формировать кассовые чеки по прежним правилам с использованием реквизитов «сумма расчета по чеку без НДС» (тег 1105) и «сумма расчетов без НДС» (тег 1183) до выхода соответствующего обновления. При этом сумма расчета должна включать в себя НДС по специальным ставкам (5% или 7%). После появления обновленной прошивки ККТ, поддерживающей специальные ставки НДС, пользователям необходимо начать формировать кассовые чеки с указанием новых ставок НДС

Те же рекомендации даны в ПИСЬМЕ от 10 октября 2024 г. N АБ-4-20/11584@ О НОВЫХ НАЛОГОВЫХ СТАВКАХ НДС С 1 ЯНВАРЯ 2025 ГОДА

Коллеги!

С наступающим Новым годом!

Год будет не простой: «упрощёнку» усложнили, ставку налога на прибыль увеличили…

Все советы по «налоговой оптимизации» тщательно критически проверяйте — лучше сегодня заплатить налоги, чем через 3 года потерять весь бизнес!

Налоговые схемы государство окончательно взяло в тиски:

• за оформление платежных поручений с заведомо ложной информацией на перевод денег – уголовная ответственность по ст. 187 Уголовного кодекса РФ;
• за оформление заведомо подложных счетов-фактур – уголовная ответственность по ст. 173.3 Уголовного кодекса РФ.

27 декабря 2024 г. Правительство России внесло в Государственную Думу ФС РФ законопроект № 810023-8, согласно которому положения ст. 173.1 Уголовного кодекса РФ о незаконном образовании юридического лица расширяются до регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя – так что скоро ИП, созданные только для обналичивания денежных средств, станут субъектами уголовного преступления!

Берегите себя и своих близких!

Вниманию организаций на УСН, которые с 2025 года вынуждены перейти на НДС 5% или 7 %!

Обращаем ваше внимание, что ФНС выпустила МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО НДС ДЛЯ УСН ( ПИСЬМО от 17 октября 2024 г. N СД-4-3/11815@ О НАПРАВЛЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ). Советуем их внимательно просмотреть и примерить свою ситуацию к тем ситуациям, которые описаны в данном документе.

Очень много вопросов вызывает ситуация когда договор заключен в 2024 году, а выполнение договора оказания услуг переходит на 2025 год.

Как написано в Методических указаниях:

Если покупатель перечислит продавцу — налогоплательщику УСН аванс до 01.01.2025, а поставка товара (выполнение работ, оказание услуг) будет после 01.01.2025 — НДС с аванса, полученного в 2024 году, не исчисляется.

Если в указанном случае покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) в 2025 году необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Его сумму можно определить, применив расчетную ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки НДС), либо 20/120, 10/110 (при применении общеустановленных ставок НДС).

Как уплатить НДС организации на УСН, если аванс получен в 2024 г., а реализация произошла в 2025 г.?

В 2024 г. организация на УСН при получении аванса не уплачивает НДС, так как освобождена от налога п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если в 2025 г. организация не подпадает под освобождение от НДС, то при реализации она должна исчислить и уплатить этот налог по той ставке, которую она применяет. Это может быть пониженная ставка для налогоплательщиков на УСН (5% или 7%) либо общеустановленная ставка (как правило, 20%).

Если в договоре с покупателем НДС не предусмотрен, рекомендуем заключить дополнительное соглашение. В нем нужно указать новую цену с учетом НДС.

Если контрагент не согласится на повышение цены за счет НДС, то налог можно определить расчетным путем исходя из уплаченной суммы по договору. Для этого ее надо умножить на расчетную ставку НДС (п. 16 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@). Например, если вы применяете пониженную ставку НДС 5%, расчетная ставка составит 5/105.

Таким образом, это очень для вас плохо. Конечно. Хорошо бы закрыть договор в 2024 году, но скрыть тот факт, что договор не исполнен в 2024 году не скрыть.

А если закрыт договор частично в 2024г. и частично в 2025 г.?

Тут не большая разница, исключение составляют договоры в которых четко выделены этапы, которые закрываются поэтапно.

Необходимо сформировать Дополнительное соглашение, и поднять стоимость договора на сумму НДС.

На суммы, полученные в 2025 году исчислим и заплатим НДС в бюджет, зачтем его при формировании Акта по окончании услуги. Придется в Акте указывать полную стоимость договора (с учетом оплаты в 2024 году).

Конечно. Хотелось бы все закрыть, но нам кажется, что налоговый орган сможет все вытащить и проверить – вы занизили по длящимся договорам сумму НДС в бюджет.

Мы не рискуем давать совет – закрыть все расчеты в 2024 году, мы считаем, что это риск.

Налоговики возьмут все договоры оказания услуг и акты, посмотрят даты окончания программ и на эту дату на сумму договора исчислят НДС – все очень просто!!!

Например,

• В июне 2025 г. закончились 10 договоров.
• Сумма договоров – 120000 рублей
• Исчисляем НДС- 7850,49 руб.

Если были оплаты в 2025 году и оплачен НДС с аванса. То он вычитается из этой суммы. Разница оплачивается в бюджет. А авансы, полученные в 2024 году, не имеют отношения к НДС.

Медведев Александр

В связи с расширением с 1 января 2025 г. лимитов для применения УСН, но с появлением обязанности исчисления НДС в зависимости от размера дохода появилась новая схема ухода от налога на прибыль организаций: организация на ОСНО (с НДС и налогом на прибыль с 2025 г. в 25 %) переходит на УСН с объектом «доходы минус расходы» (с НДС и единым налогом в 15 % (в СПб – 7 % и т.п.).

Налоговая экономия = 25 % – 15 % = 10 % !

А НДС как исчислялся ранее, так и будет исчислять и в 2025 году по ставке в 20 %, что не затронет интересы покупателей (заказчиков) в реализации вычетов входного НДС при неизменных условиях ранее заключённых договоров.

Для безопасной реализации данной схемы требуется тщательное обоснование перехода на УСН для защиты от возможных претензий налоговых органов, подходы к которому мы уже разрабатываем.

Медведев А.Н.,
генеральный директор ООО «Аудит БТ»,
аудитор (единый аттестат),
член Палаты налоговых консультантов,
консультант по налогам и сборам I категории,
кандидат экономических наук
Telegram: medvedev.info