Новости

В связи с расширением с 1 января 2025 г. лимитов для применения УСН, но с появлением обязанности исчисления НДС в зависимости от размера дохода появилась новая схема ухода от налога на прибыль организаций: организация на ОСНО (с НДС и налогом на прибыль с 2025 г. в 25 %) переходит на УСН с объектом «доходы минус расходы» (с НДС и единым налогом в 15 % (в СПб – 7 % и т.п.).

Налоговая экономия = 25 % – 15 % = 10 % !

А НДС как исчислялся ранее, так и будет исчислять и в 2025 году по ставке в 20 %, что не затронет интересы покупателей (заказчиков) в реализации вычетов входного НДС при неизменных условиях ранее заключённых договоров.

Для безопасной реализации данной схемы требуется тщательное обоснование перехода на УСН для защиты от возможных претензий налоговых органов, подходы к которому мы уже разрабатываем.

Медведев А.Н.,
генеральный директор ООО «Аудит БТ»,
аудитор (единый аттестат),
член Палаты налоговых консультантов,
консультант по налогам и сборам I категории,
кандидат экономических наук
Telegram: medvedev.info

Представитель ФНС впервые подробно прокомментировала, как с 2025 года компании и ИП на упрощенке будут платить НДС. Читайте разъяснения Ольги Думинской, как рассчитывать налог, выставлять счета-фактуры и что делать с переходящими договорами.

ОЛЬГА ДУМИНСКАЯ — советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса. Работает в ФНС с 1996 года.
Главная специализация — методология исчисления и уплаты НДС на внутреннем рынке.

---

Ольга Сергеевна, компании и ИП, доход которых за 2024 год не превысит 60 млн руб., освободят от уплаты НДС (п. 1 ст. 145 НК в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.). Скажите, им понадобится выставлять счета-фактуры?

Да. Исключений для таких компаний и предпринимателей в Законе № 176-ФЗ не предусмотрено. Но в счете-фактуре должна быть пометка «Без НДС».

А декларации по НДС им тоже надо представлять?

Нет, декларации представлять не надо. Компания или ИП с доходом ниже 60 млн руб. в год освобождены от обязанностей плательщика НДС. Есть только два исключения: если на УСН выставили счет-фактуру с выделенным налогом или когда исполняете обязанности налогового агента по НДС.

Подскажите, пожалуйста: освобождение от НДС по статье 149 НК на упрощенщиков будет распространяться без ограничений?

Да. На упрощенке освобождение от НДС по статье 149 НК действует так же, как для компаний и ИП на общей системе налогообложения.

На заметку. Счета-фактуры для некоторых упрощенщиков хотят отменить

Депутаты собираются освободить упрощенщиков с доходом ниже 60 млн руб. от обязанности выставлять счета-фактуры. Речь идет и о счетах-фактурах с пометкой «Без НДС». Для этого они готовят поправки в Налоговый кодекс. Госдума планирует рассмотреть их уже осенью. Уровень дохода таких компаний налоговики, как и сейчас, будут контролировать по УСН-декларациям и книгам учета доходов и расходов. А одновременное ведение книги продаж и КУДиР — двойная работа.

А если компания или предприниматель реализуют только товары, работы или услуги, которые подпадают под статью 149 НК?  Им надо выставлять счета-фактуры и подавать декларацию?

Выставлять счета-фактуры по операциям, для которых установлена льгота по статье 149 НК, не требуется (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК). А в отношении декларации по НДС компании и ИП надо разделить на две группы:

• Те, что получили доход ниже 60 млн руб. за 2024 год и не выйдут за эти пределы в 2025-м, подавать декларации не будут. Ведь они освобождены от обязанностей плательщика НДС независимо от того, какие операции ведут.
• А вот компании или предприниматели, получившие доход свыше 60 млн руб. по операциям, для которых установлена льгота по статье 149 НК, декларации по НДС подавать обязаны. Такие операции отражают в разделе 7.

Компании интересуются: можно ли будет на упрощенке платить НДС при доходе до 60 млн руб. и не пользоваться освобождением от этого налога?

Отказаться от освобождения нельзя. Применять его — обязанность, а не право. Но платить НДС, несмотря на освобождение, закон не запрещает (п. 5 ст. 173 НК). Если такие компании и ИП решат платить налог, то должны будут выставлять счета-фактуры с суммой налога к уплате, вести книги продаж и подавать декларации по НДС.

А принимать к вычету НДС они смогут?

А вот такую возможность Закон № 176-ФЗ не предусматривает. Логика следующая. К вычету можно принять НДС, уплаченный за товары, работы или услуги, приобретаемые для использования в облагаемых НДС операциях. А упрощенщики с доходом менее 60 млн руб. НДС не исчисляют (ст. 145, п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).

Давайте теперь поговорим о компаниях и ИП, которые получили доход свыше 60 млн руб. и должны платить НДС. У них есть выбор: применять пониженные ставки 5 и 7 процентов или общие 10 и 20 процентов. Как они должны заявить о своем выборе и есть ли какие-то временные ограничения для этого?

Свой выбор ставки достаточно отразить в декларации по НДС. Упрощенщик, выбравший ставку НДС 5 или 7 процентов, обязан применять ее в течение трех лет — 12 кварталов. Отказаться от выбранной ставки до истечения этого срока нельзя. Но как только доходы превысят лимит, от которого зависит размер ставки, нужно будет рассчитывать НДС по новой ставке с 1-го числа следующего месяца.

Шпаргалка. Каким будет НДС на упрощенке в 2025 году Доход за 2024 год, руб. Ставка НДС Условие Право на вычет входного НДС С полученного аванса До 60 млн Освобождение Автоматически Нет Не исчисляют Свыше 60 млн до 250 млн 5% Показать в декларации Нет Есть Свыше 250 млн до 450 млн 7% Показать в декларации Нет Есть

Предположим, что доход за 2024 год у компании на УСН отвечает требованиям для применения ставки 5 или 7 процентов. Однако с 2025 года организация выберет ставку 20 процентов и воспользуется правом на вычет НДС. Дальше в процессе работы поймет, что пониженная ставка все-таки выгоднее. С какого периода можно будет перейти на пониженную ставку?

Если компания или предприниматель предпочтут с начала 2025 года воспользоваться ставкой 20 процентов и правом на вычет НДС, то в любом периоде в течение года смогут передумать. Главное, чтобы уровень доходов позволял воспользоваться пониженной ставкой НДС. За компаниями и ИП на три года закрепляют только пониженную ставку, на выбранные ставки 10 или 20 процентов такое ограничение не распространяется.

Если на упрощенке решите платить НДС по общей ставке, то в любой момент сможете передумать и перейти на пониженную

Что в таком случае делать с входным НДС по тем товарам, работам и услугам, которые будут использованы для деятельности, облагаемой по ставкам 5 или 7 процентов?

Налог нужно будет восстановить в квартале перехода на новую, пониженную ставку (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК в ред. Закона № 176-ФЗ).

Компании, которые перейдут с общей системы на упрощенку с пониженными ставками 5 или 7 процентов, тоже должны восстановить входной НДС?

Да, все верно. На них также распространяется это правило.

А как быть с входным НДС по основным средствам?

По основным средствам НДС тоже надо будет восстановить (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК в ред. Закона № 176-ФЗ).

Представим ситуацию: компания на упрощенке с доходом свыше 60 млн руб. получила 100 процентов предоплаты за товар в 2024 году, а фактически отгрузит его в 2025м. Возникнет ли в этом случае объект налогообложения по НДС?

Да. Дело в том, что доход на УСН признают на дату оплаты. А вот начислять НДС надо на дату отгрузки или аванса (п. 1 ст. 167 НК). Учитывая, что отгрузка состоится уже в 2025 году, когда упрощенщик станет плательщиком НДС, у него возникнет обязанность исчислить и уплатить этот налог.

Как в таком случае рассчитать налог: «накрутить» поверх цены или выделить по расчетной ставке из суммы договора?

Это решают стороны сделки. Они должны определить, как будут исчислять НДС по переходящим договорам, и закрепить это, например в дополнительных соглашениях к договорам. Закон № 176-ФЗ данный вопрос не регулирует.

А если в 2025 году стороны выберут ставку 20 процентов, смогут ли они предъявить к вычету входной НДС по таким переходящим договорам?

Да, но только если ранее входной НДС не отнесли на расходы для целей исчисления УСН (п. 9 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).

Пункт 7 статьи 171 НК предусматривает, что вычету подлежат суммы НДС, уплаченные по командировочным и представительским расходам, которые компания учитывает при исчислении налога на прибыль. А есть ли право на такой вычет у компаний и ИП, которые применяют УСН, а НДС будут платить по ставке 5 или 7 процентов?

Нет, входной НДС такие компании и ИП учитывают в стоимости приобретенных товаров, работ и услуг (п. 10 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).

Компании на общей системе сейчас озадачены: будут ли особенности для вычетов НДС по ставкам 5 и 7 процентов? Вопрос касается случаев, когда поставщик на УСН выдает покупателю на общей системе счет-фактуру с пониженными ставками.

Нет, изменений в части таких вычетов не будет. Покупатель на общей системе принимает от поставщика счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок и предъявляет НДС к вычету в общем порядке.

Ольга Сергеевна, спасибо, что согласились обсудить с нами такую непростую тему. Напоследок подскажите: готовятся ли разъяснения ФНС к Закону № 176-ФЗ?

ФНС собирает вопросы и изучает проблемы, о которых заявляют компании и ИП. Возможно, этой осенью уже появятся первые, согласованные с Минфином письма ФНС или даже поправки в НК.

На заметку. Ситуации с отгрузками, оплатами и НДС на упрощенке Операция Платить ли НДС Отгрузка в 2024 году, оплата в 2025-м Нет Аванс в 2024 году, отгрузка в 2025-м Да

---

---

---

Благодарим Журнал Главбух за предоставленное интервью!

Ответ: не ограничиваться сбором документов при заключении договора а наладить работу по фиксации по всему процессу исполнения договора.

Налоговая служба продолжает высказывать претензии организациям и снимать вычеты по НДС за не проявление должной осмотрительности.

Опыт работы показывает, что в большей степени успехи проверяющих обеспечены отсутствием взаимодействия между службами организации-налогоплательщика.

Договорной отдел, юристы собирают досье на стадии заключения договора — но на этом как правило все и заканчивается.

Еще раз хотим напомнить, что защита клиента бывает эффективной только в том случае, если процедура соблюдения должной осмотрительности будет состоять из 3 этапов:

1. Заключение договора с подрядчиком. формирование досье – как правило все научились собирать материалы и уже эти документы не волнуют суды и проверяющих.
2. Фиксация процесса выполнения работ: фото и видеофиксация, заполнение журналов общих работ, техники безопасности, списки работников. Согласование списка подрядчиков с Заказчиками (если такое требование в договоре содержится). Все материалы после окончания работы не выбрасываются, а присоединяются к досье, собранное при заключении договора. И кто то за это должен отвечать!!!
3. Формирование закрывающих бухгалтерских документов и окончательное формирование досье – как правило в этом тоже нет больших проблем.

Все эти документы хранятся не менее 3-4 лет и при обращении проверяющих сразу предоставляются в ответ на требование ФНС.

Только такой комплексный подход и сквозное формирование документирование процесса выполнения работ от Договора до Акта выполненных работ может позволит минимизировать потери при проверке.

Сегодня скоро конец года и организации получат максимальное количество Решений о начале проверки. Еще есть время собрать всё, что формировалось по всей цепочке исполнения работ. Сформировать досье на подрядчиков не только силами бухгалтерии, а силами всех технических сотрудников организации.

От каждого сотрудника зависит – сможет руководство организации минимизировать потери или организация будет поставлена на грань выживания.

ЦЕНА + НДС: новые вызовы для «упрощенцев»
УСН-2025: пересмотрите свои договоры с контрагентами для минимизации потерь при завершении расчетов.

А. Н. Медведев,
кандидат экономических наук,
консультант по налогам и сборам 1-й категории,
аудитор

Налогоплательщики на УСН должны в 2024 году пересмотреть условия ранее заключённых договоров, а в заключаемых вновь договорах предусмотреть особое условие.

В 2025 году у плательщиков на УСН появляется обязанность по уплате НДС в зависимости от размера дохода:

• до 60 млн.руб. – освобождение от НДС;
• от 60 млн.руб. до 250 млн.руб. – НДС по ставке в 5 % (без налоговых вычетов входного НДС);
• от 250 млн.руб. до 450 млн.руб. – НДС по ставке в 7 % (без налоговых вычетов входного НДС);
• свыше 450 млн.руб. – НДС по ставке 20 % (0 % или 10 % с налоговыми вычетами входного НДС).

В период исполнения договоров возможно превышение «упрощенцем» лимитов для применения «льготных» налоговых ставок по НДС, в связи с чем неминуемо возникает обязанность по уплате в бюджет НДС по соответствующей ставке, который должен уплатить «упрощенец» из средств, которые поступят от покупателя (заказчика) в силу императивной нормы п. 1 ст. 168 НК РФ: «При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога».

Данное более чем очевидное обстоятельство неоднократно подтверждали и судебные инстанции различного уровня:

• фактически плательщиками НДС являлись покупатели мороженого (постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 1 сентября 1998 г. № 2345/98);
• НДС взыскивается сверх цены работ, если он не был включен в расчет этой цены (п. 15 Информационного письма от 24 января 2000 г. № 51);
• предъявление продавцом дополнительно к подлежащей оплате покупателем цене реализуемого товара (работ, услуг) суммы НДС вытекает из положений п. 1 ст.168 НК РФ, соответствующее условие не может быть предметом соглашения сторон и является для них обязательным (пункт 1 статьи 422 Гражданского кодекса РФ) (Определение Верховного суда РФ от 12 ноября 2014 г. № 306-ЭС14-146 по делу № А72-10017/2013);
• получаемая продавцом сумма косвенного налога не является ни частью стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), ни доходом от реализации товаров (работ, услуг), поскольку суммы НДС и суммы дохода подлежат отдельному учёту в целях исчисления налоговых обязательств (постановление ФАС Уральского округа от 25 марта 2009 г. по делу № А50-8775/2008-А21)

Таким образом, договорные условия об оплате договора должны формироваться следующим образом:

ЦЕНА (договорная цена формируется соглашением сторон и регламентирована нормами частного права — Гражданского кодекса РФ)
+
сумма НДС (регламентирована императивными (т.е. обязательными!) нормами публичного права — Налогового кодекса РФ).

К сожалению, подчас даже судьи не осознают этой специфики – так, в Определении Верховного суда РФ от 23 ноября 2017 г. № 308-ЭС17-9467 по делу № А32-4803/2015 констатируется: «сумма НДС является частью цены связывающего их договора, которая вычленяется (если иное не следует из условий сделки) из этой цены для целей налогообложения)».

Вместе с тем исходя из буквального толкования п. 1 ст. 168 НК РФ условие об оплате договора должно быть выражена следующей формулой:

Договорная цена + сумма НДС

Исходя из этого на момент заключения «упрощенцем» договора сумма НДС может быть неизвестна, поскольку она зависит от налоговой ставки (5 % 7 % или 20 % (10%), которая, в свою очередь, зависит от размера дохода продавца (подрядчика, исполнителя) на дату выставления счета-фактуры по сделке.

В этой связи условие об оплате в договоре должно быть сформулирована с учётом данного обстоятельства: «В случае изменения налоговой ставки по НДС сумма, подлежащая уплате по данному договору, подлежит корректировке на соответствующую сумму НДС на дату выставления счета-фактуры по сделке».

Если покупатель товаров (заказчик работ или услуг) является плательщиком НДС, то он имеет право на налоговый вычет предъявленного ему упрощенцем НДС по соответствующей ставке (5 % или 7 % или 20 (10) %).

«Никогда такого не бывало, и вот опять» (В.С. Черномырдин)

Следует напомнить, что подобная ситуация возникала в 2019 г. в связи с увеличением налоговой ставки НДС с 18 % до 20 %, из-за чего возникали судебные споры – так, в постановлении АС Дальневосточного округа от 16 июня 2023 г. по делу № по делу № А51-11998/2022 (оставлено в силе Определением Верховного суда РФ от 8 сентября 2023 г. № 303-ЭС23-15798) было отмечено:

• соответственно, если стороны сделки не согласовали иного, поставщик товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных), в том числе переданных после 01.01.2019, имеет право на получение с покупателя НДС по ставке 20 %,
• за исключением государственных (муниципальных) контрактов, на которые распространяются специальные нормы Федерального закона РФ от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной система в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (впоследствии Федеральным законом РФ от 27 декабря 2018 г. № 502-ФЗ в закон № 44-ФЗ были внесены соответствующие поправки в случаях, когда увеличенный размер ставки НДС не был предусмотрен условиями контракта).

Выводы:

1. В договорах следует предусмотреть увеличение суммы оплаты по данному договору на сумму НДС исходя из текущей налоговой ставки НДС.
2. Если контрагент отказывается от данного условия, возможны два варианта:
   • или принудительное предъявление покупателю (заказчику) НДС по соответствующей ставке в 5 % или 7 % или 20 % (10 %) – в этом случае сразу надо готовиться к судебному рассмотрению данного спора;
   • или исчисление НДС расчётным методом (см. определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 16 апреля 2019 г № 302-КГ18-22744делу N А58-9294/2017,, п. 30 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24 апреля 2019 г., п. 42 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 3 (2019), утв. Президиумом Верховного суда РФ 27 ноября 2019 г.).
3. Особые правила существуют для госконтрактов, подпадающих под Федеральный закон РФ № 44-ФЗ, но данные отношения требуют специального рассмотрения.

ПОЛЕЗНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
от группы компаний Аудит БТ

ВНИМАНИЕ

Все налогоплательщики на УСН стали – плательщиками НДС с обязанностью

• вести книгу продаж
• выставлять счета-фактуры (даже с пометкой «без НДС»)

Обратите внимание: Доходы считаем как раньше– по оплате, а НДС – по начислению (или по получению аванса) – неминуемы «кассовые разрывы».

Сегодня выбираем дорогу, по которой будем идти в следующем году:

• Если в 2024 году организация не превысила 60 млн руб – значит НДС у нас не будет. Следим за изменениями к закону осенью и надеемся, что и книгу продаж мы не должны вести (пока должны будем вести с пометкой «без НДС»)
• При превышении дохода 60 млн руб — ставка НДС 5 % без вычетов
• При превышении 250 млн руб – ставка НДС 7 % без вычетов
• При превышении 450 млн руб – ставка НДС 20 % (10%) с вычетами

Выбранная ставка применяется в течение 3-х лет (12 налоговых периодов по НДС)!

«Налоговые разрывы» по НДС теперь актуальны для покупателей (заказчиков)!

«Дробление бизнеса» – претензии могут предъявить с превышения суммарного лимита в 60 млн .руб. – и неизбежен НДС!

Ежемесячно следить нужно будет за доходами:

• Утрата «льготной» ставки НДС – с начала следующего месяца (п. 5 ст. 145 НК РФ).
• Утрата УСН – с начала квартала, в котором произошло превышение лимитов (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Опять разница!!!

Всем «упрощенцам» необходимо не забыть обновить бухгалтерскую программу, особенно тем, кто неизбежно переходит на НДС.

Медведев А.Н.,
генеральный директор ООО «Аудит БТ»,
аудитор (единый аттестат),
член  Палаты налоговых консультантов,
консультант по налогам и сборам I категории,
кандидат экономических наук
Telegram: medvedev.info.

Медведев А.Н.,
аудитор,
консультант по налогам и сборам I категории,
кандидат экономических наук

ВНИМАНИЕ
Упоминаемое в п. 1 ст. 54.1 НК РФ понятие «искажение» в НК РФ не определено, на что было обращено внимание в Заключении Правового управления Аппарата Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации от 10 июля 2017 г. по законопроекту № 529775-6 (размещено в свободном доступе на общедоступном официальном сайте duma.gov.ru) было высказано следующее мнение:

«Федеральный закон не в полной мере согласуется с основами налогообложения и сборов в части требования формальной определенности налогового обязательства (пункт 6 статьи 3 Налогового кодекса).

Так, неясно, что следует понимать под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни в налоговой отчетности. В соответствии с нормами статьи 81 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на неумышленную счетную ошибку в налоговой декларации. Исходя из буквального смысла нового регулирования, любые ошибки могут повлечь отказ в реализации права налогоплательщика на законное уменьшение суммы налога».

В результате суды констатировали, что «искажением» являются:

• нереальные сделки (см. постановления АС Поволжского округа от 25 марта 2021 г.), АС Уральского округа от 13 ноября 2020 г. по делу № А76-3800/2020), АС Московского округа от 13 апреля 2022 г. по делу № А41-49333/2021, АС Дальневосточного округа от 12 августа 2021 г. по делу № А73-12282/2020, АС Волго-Вятского округа от 14 февраля 2022 г. по делу № А43-38059/2020), АС Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2020 г. по делу № А27-11895/2019, АС Западно-Сибирского округа от 26 июля 2022 г. по делу № А27-14685/2021, АС Поволжского округа от 22 мая 2023 г. по делу № А55-15430/2022, АС Московского округа от 16 февраля 2023 г. по делу № А41-16907/2022 и др.);
• занижение продажных цен (постановления АС Западно-Сибирского округа от 31 января 2024 г. по делу № А67-115/2023 и Девятого арбитражного апелляционного суда по делу от 16 июля 2024 г. № А40-158391/2023);
• завышение покупных цен (постановление Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 26 июня 2024 г. по делу № А78-2150/2023);
• «дробление бизнеса» (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 апреля 2024 г. по делу № А48-5892/2022, в настоящее время рассматривается в кассации);
• отсрочка платежей по договору ради сохранения УСН (решение АС Приморского края от 8 июля 2024 г. по делу № А51-9821/2022);
• подмена трудовых взаимоотношений гражданско-правовыми договорами при взаимоотношений с самозанятыми (плательщиками налога на профессиональный доход (решение АС Пензенской области от 20 декабря 2023 г. по делу № А49-8982/2023, оставлено в силе постановлениями Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 марта 2024 г. и АС Поволжского округа от 4 июля 2024 г.).

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.05.24 по делу № А40-163953/2023 (кассация назначена на 8 августа 2024 г.) содержится универсальный подход к определению содержащего в п. 1 ст. 54.1 НК РФ понятия «искажение»:

…существо возникновения правоотношений между двумя налогоплательщиками вступает в прямое противоречие с основополагающим принципом добросовестности, выходит за рамки нормы поведения налогоплательщика, а также явным образом определяет квалифицирующий признак нарушения пределов, установленных п.1 ст. 54.1 НК РФ

При заключении договоров, в которых присутствуют подобные положения рекомендуем внимательно анализировать их в контексте обычая делового оборота именно вашей организации. Все отклонения от типовых условий должны поясняться на стадии заключения договора и иметь сформулированную деловую цель.

Медведев А.Н.,
генеральный директор ООО «Аудит БТ»,
аудитор (единый аттестат),
член  Палаты налоговых консультантов,
консультант по налогам и сборам I категории,
кандидат экономических наук
Telegram: medvedev.info

ПОЛЕЗНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
от группы компаний Аудит БТ

ВНИМАНИЕ

Обращаем внимание на важный вопрос, который необходимо решать уже сегодня:

С 2025 года все упрощенцы с оборотом свыше 60 млн. рублей становятся плательщиками НДС.  Чтобы получить освобождение от НДС необходимо будет подать уведомление.

Теперь в соответствии с абзацем 3 п.1 ст.145 НК РФ, такое освобождение «упрощенец» сможет получить в 2025 г. только, если за предшествующий налоговый период (2024 г.), его доход по УСН не превысил 60 млн руб.

Если в 2024 году перейдете рубеж для «упрощенцев», то в 2025 году (5% или 7%), платить НДС придется 12 кварталов.

Нужно все решать уже сегодня.

Медведев А.Н.,
генеральный директор ООО «Аудит БТ»,
аудитор (единый аттестат),
член  Палаты налоговых консультантов,
консультант по налогам и сборам I категории,
кандидат экономических наук
Telegram: medvedev.info

В совместном письме от 26.01.2024 Минстроя России № 3874-ИФ/00 и ФНС России № ЕД-17-31/216 дана рекомендация о применении сервиса оценки юридического лица, позволяющего определить его финансово-хозяйственное состояние.

Заказчики для подтверждения деловой репутации могут просить выписку у подрядчика. При этом заказчик может верифицировать такую выписку по присвоенному ей OR-коду или ее уникальному коду через сайт ФНС России с получением краткой информации из выписки. Результаты оценки формируются по запросу организации посредством выписки в его «Личном кабинете налогоплательщика».

Учитывая негативную практику по делам по оспариванию вычетов по «якобы» недобросовестным подрядчикам, мы советуем шире использовать этот механизм и попробовать его повернуть в свою сторону. Налоговый орган часто высказывает претензии по организациям, по которым отрицательных сведений в открытых источниках не содержится. Ранее можно было требовать Досье налогоплательщика, Деревья связей, теперь Выписку – нужно использовать этот инструмент для внимательного изучения и поиска противоречий в позиции налоговиков.

1.Условия применения ФСБУ
По новому учитываются:

• ОС учитываются по ФСБУ 6/2020 «ОС» + ФСБУ 26/2020 «КВ»
• ФСБУ не распространяется на КВ и долгосрочные активы к продаже (п. 6 ФСБУ 6/2020)
• Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения БУ и сдавать упрощенную БФО могут применять ФСБУ 6/2020 частично:
• малые предприятия и НКО (без учета оценочных обязательств -п.23,38, пп. б, в, ж-о п. 45, п. 46,47 ФСБУ 6/2020);
• ИП могут не применять стандарт.

2.Определение ОС
Определение ОС (п. 4 ФСБУ 6/2020) : ОС – это актив, который:

• имеет материально-вещественную форму;
• предназначен для использования в ходе обычной деятельности в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способен приносить экономические выгоды в будущем.

3.Инвентарный объект ОС
Виды инвентарного объекта:

• объект ОС;
• затраты на ремонт и обслуживание ОС.

4.Стоимостной лимит ОС
Стоимостной лимит ОС устанавливает сама организация (п. 5 6/2020)

Например: 100 000 руб. (как в НУ) или рассчитывает уровень существенности (например: 5% от строки ББ 1150).

ВАЖНО!  Компания не применяет стандарт к ОС стоимостью ниже лимита.

• Затраты на создание или покупку малоценных ОС учитываете в расходах периода, в котором завершили капвложения.
• При переходе на новый стандарт нужно списать все ОС, чья первоначальная стоимость ниже лимита

5.Первоначальная стоимость ОС (оценка при признании)

Стоимость объекта ОС складывается из всех расходов, необходимых для введения ОС в работу

Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях:

• модернизации или иного улучшения;
• корректировки оценочного обязательства, учтенного в составе первоначальной стоимости, например, расходов на демонтаж (п. 23 ФСБУ 6/2020);
• КВ на улучшение или восстановление объекта (п. 24 ФСБУ 6/2020).

Полный перечень сумм, которые учитывают в первоначальной стоимости основных средств дан в пункте 10 ФСБУ 26/2020.

6.Учет ОС после признания

Учет ОС после признания (п.13, 15, ФСБУ 6/2020)

Варианты учета:

• по первоначальной стоимости
• по переоцененной стоимости

Периодичность переоценки – не реже 1 раза в год на конец года

Дооценка ОС

• Д 01 К 83 Увеличение начальной стоимости ОС
• Д 83 К 02  Дооценка по амортизации

Уценка ОС

• Д 01 К 91.01 Сумма дооценки актива, соответствующая размеру прошлой уценки
• Д 91.02 К 02 Объем дооценки амортизации, соответствующий прошлой уценке

ВАЖНО! Изменения отражаются по строке 1150 ББ

7.Амортизация ОС
Амортизация ОС (п. 27-39 ФСБУ 6/2020)

Элементы амортизации:

• Срок полезного использования;
• Способ начисления амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально количеству продукции);
• Ликвидационная стоимость.

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды

8.Условия списания объекта ОС
Списание ОС (п.40-44 ФСБУ 6/2020)

Основное средство списывают с баланса, если его:

• продали или обменяли;
• ликвидировали;
• вложили в УК другой организации;
• передали безвозмездно;
• разукомплектовали.

При списании ОС суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения уменьшают первоначальную или переоцененную стоимость.

Расходы на демонтаж, утилизацию, восстановление окружающей среды – есть расходы текущего периода.

Закончилось победой одно из знаковых дел, которое мы вели два года с бесконечной верой в нашу правоту (А45-27009/2021 г). Попытка налоговой считать «дроблением» арендатора и арендодателя – провалилась. Кассация в Тюмени поддержала нас и дело, после «поворота»,  закончилось.  И мы и клиенты очень рады.

Уважаемые Александр Николаевич и Татьяна Владиленовна!

Позвольте выразить Вам нашу бесконечную благодарность за результаты нашего дела.

Благодаря Вам мы сейчас чувствуем такое воодушевление! Спасибо за то, что настроили нас на борьбу за полную отмену решения налоговиков, без Вас мы бы на это никогда не решились, спасибо за Ваши великолепные тексты, за чувство юмора,  за шпильки в адрес инспекции, за борьбу за нас в судебных заседаниях, за то, что сформировали у судьи первой инстанции правильную позицию, хоть она и не сразу нас поддержала, за веру в Чапаеву спасибо и еще за многое другое!

Очень радуют такие победы!