Налоговая реконструкция по налогу на прибыль

НАЛОГОВАЯ РЕКОНСТРУКЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Практика применения статьи 54.1 НК РФ: первые итоги

Несмотря на то, что статья 54.1 НК РФ действует уже свыше трёх лет, арбитражные суды только недавно стали вырабатывать правовые позиции по её применению.

Итак, статьёй 54.1 НК РФ предусмотрено:

Во-первых, не допускается искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов). В результате суды пришли к такому же выводу: Если сделки нереальны к  исполнению сделки (операции) сторонами (отсутствие факта её совершения)»; Или это вымышленные расходы (не имевших место в реальности, отраженных в учёте неправомерно)».

Во-вторых, при отсутствии искажений по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Вместе с тем в контексте ст. 54.1 НК РФ опять встал вопрос о так называемой «налоговой реконструкции» с определением действительного размера налоговых обязательств по налогу на прибыль, которая предполагается, что  при реальности хозяйственных операций недопустимо полностью снимать расходы, а необходим их перерасчёт.

-> в постановление АС Северо-Западного округа от 3 декабря 2020 г. по делу № А56-85058/2019 констатируется, что налоговым органом  не был установлен действительный размер налоговых обязательств налогоплательщика

-> в постановлении АС Западно-Сибирского округа  от 23 октября 2020 г. по делу № А27-14675/2019.       В связи с чем, суд первой инстанции, учитывая приведенные выше правовые позиции, правомерно включил в предмет доказывания по делу вопрос о реальном размере расходов налогоплательщика, соответствующих учтенным им доходам

-> в постановлении  АС Западно-Сибирского округа от 9 июля 2020 г. по делу № А27-17275/2019 констатируется при фактическом исполнении обязательства третьим лицом, нужно выявить их действительный экономический смысл и определить действительный размер соответствующих налоговых обязательств;

Итак, первые выводы из судебных решений по  применению ст. 54.1 НК РФ следующие:

• искажениями являются вымышленные, не имевшие места в действительности хозяйственные операции (мнимые, фиктивные сделки), оформленные фальшивыми документами («формальный документооборот»);
• наличие деловой цели, как и ранее, является обязанным условием для признания расходов и для налоговых вычетов входного НДС;
• что же касается реальности взаимодействий с конкретными контрагентами (поставщиками, исполнителями, подрядчиками), то при контрактах с сомнительными контрагентами, но при реальности исполнения сделок расходы по налогу на прибыль не могут быть полностью исключены при расчёте налога на прибыль, а должны быть пересчитаны с определением действительного размера налоговой обязанности налогоплательщика.

Теперь в налогоплательщика появился механизм для защиты хотя бы по налогу на прибыль.

Медведев Александр Николаевич

medvedeva1959@yandex.ru