Представитель ФНС впервые подробно прокомментировала, как с 2025 года компании и ИП на упрощенке будут платить НДС. Читайте разъяснения Ольги Думинской, как рассчитывать налог, выставлять счета-фактуры и что делать с переходящими договорами.
ОЛЬГА ДУМИНСКАЯ — советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса. Работает в ФНС с 1996 года.
Главная специализация — методология исчисления и уплаты НДС на внутреннем рынке.
Ольга Сергеевна, компании и ИП, доход которых за 2024 год не превысит 60 млн руб., освободят от уплаты НДС (п. 1 ст. 145 НК в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.). Скажите, им понадобится выставлять счета-фактуры?
Да. Исключений для таких компаний и предпринимателей в Законе № 176-ФЗ не предусмотрено. Но в счете-фактуре должна быть пометка «Без НДС».
А декларации по НДС им тоже надо представлять?
Нет, декларации представлять не надо. Компания или ИП с доходом ниже 60 млн руб. в год освобождены от обязанностей плательщика НДС. Есть только два исключения: если на УСН выставили счет-фактуру с выделенным налогом или когда исполняете обязанности налогового агента по НДС.
Подскажите, пожалуйста: освобождение от НДС по статье 149 НК на упрощенщиков будет распространяться без ограничений?
Да. На упрощенке освобождение от НДС по статье 149 НК действует так же, как для компаний и ИП на общей системе налогообложения.
На заметку. Счета-фактуры для некоторых упрощенщиков хотят отменить
Депутаты собираются освободить упрощенщиков с доходом ниже 60 млн руб. от обязанности выставлять счета-фактуры. Речь идет и о счетах-фактурах с пометкой «Без НДС». Для этого они готовят поправки в Налоговый кодекс. Госдума планирует рассмотреть их уже осенью. Уровень дохода таких компаний налоговики, как и сейчас, будут контролировать по УСН-декларациям и книгам учета доходов и расходов. А одновременное ведение книги продаж и КУДиР — двойная работа.
А если компания или предприниматель реализуют только товары, работы или услуги, которые подпадают под статью 149 НК? Им надо выставлять счета-фактуры и подавать декларацию?
Выставлять счета-фактуры по операциям, для которых установлена льгота по статье 149 НК, не требуется (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК). А в отношении декларации по НДС компании и ИП надо разделить на две группы:
- Те, что получили доход ниже 60 млн руб. за 2024 год и не выйдут за эти пределы в 2025-м, подавать декларации не будут. Ведь они освобождены от обязанностей плательщика НДС независимо от того, какие операции ведут.
- А вот компании или предприниматели, получившие доход свыше 60 млн руб. по операциям, для которых установлена льгота по статье 149 НК, декларации по НДС подавать обязаны. Такие операции отражают в разделе 7.
Компании интересуются: можно ли будет на упрощенке платить НДС при доходе до 60 млн руб. и не пользоваться освобождением от этого налога?
Отказаться от освобождения нельзя. Применять его — обязанность, а не право. Но платить НДС, несмотря на освобождение, закон не запрещает (п. 5 ст. 173 НК). Если такие компании и ИП решат платить налог, то должны будут выставлять счета-фактуры с суммой налога к уплате, вести книги продаж и подавать декларации по НДС.
А принимать к вычету НДС они смогут?
А вот такую возможность Закон № 176-ФЗ не предусматривает. Логика следующая. К вычету можно принять НДС, уплаченный за товары, работы или услуги, приобретаемые для использования в облагаемых НДС операциях. А упрощенщики с доходом менее 60 млн руб. НДС не исчисляют (ст. 145, п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).
Давайте теперь поговорим о компаниях и ИП, которые получили доход свыше 60 млн руб. и должны платить НДС. У них есть выбор: применять пониженные ставки 5 и 7 процентов или общие 10 и 20 процентов. Как они должны заявить о своем выборе и есть ли какие-то временные ограничения для этого?
Свой выбор ставки достаточно отразить в декларации по НДС. Упрощенщик, выбравший ставку НДС 5 или 7 процентов, обязан применять ее в течение трех лет — 12 кварталов. Отказаться от выбранной ставки до истечения этого срока нельзя. Но как только доходы превысят лимит, от которого зависит размер ставки, нужно будет рассчитывать НДС по новой ставке с 1-го числа следующего месяца.
Шпаргалка. Каким будет НДС на упрощенке в 2025 году
|
Предположим, что доход за 2024 год у компании на УСН отвечает требованиям для применения ставки 5 или 7 процентов. Однако с 2025 года организация выберет ставку 20 процентов и воспользуется правом на вычет НДС. Дальше в процессе работы поймет, что пониженная ставка все-таки выгоднее. С какого периода можно будет перейти на пониженную ставку?
Если компания или предприниматель предпочтут с начала 2025 года воспользоваться ставкой 20 процентов и правом на вычет НДС, то в любом периоде в течение года смогут передумать. Главное, чтобы уровень доходов позволял воспользоваться пониженной ставкой НДС. За компаниями и ИП на три года закрепляют только пониженную ставку, на выбранные ставки 10 или 20 процентов такое ограничение не распространяется.
Если на упрощенке решите платить НДС по общей ставке, то в любой момент сможете передумать и перейти на пониженную
Что в таком случае делать с входным НДС по тем товарам, работам и услугам, которые будут использованы для деятельности, облагаемой по ставкам 5 или 7 процентов?
Налог нужно будет восстановить в квартале перехода на новую, пониженную ставку (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК в ред. Закона № 176-ФЗ).
Компании, которые перейдут с общей системы на упрощенку с пониженными ставками 5 или 7 процентов, тоже должны восстановить входной НДС?
Да, все верно. На них также распространяется это правило.
А как быть с входным НДС по основным средствам?
По основным средствам НДС тоже надо будет восстановить (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК в ред. Закона № 176-ФЗ).
Представим ситуацию: компания на упрощенке с доходом свыше 60 млн руб. получила 100 процентов предоплаты за товар в 2024 году, а фактически отгрузит его в 2025м. Возникнет ли в этом случае объект налогообложения по НДС?
Да. Дело в том, что доход на УСН признают на дату оплаты. А вот начислять НДС надо на дату отгрузки или аванса (п. 1 ст. 167 НК). Учитывая, что отгрузка состоится уже в 2025 году, когда упрощенщик станет плательщиком НДС, у него возникнет обязанность исчислить и уплатить этот налог.
Как в таком случае рассчитать налог: «накрутить» поверх цены или выделить по расчетной ставке из суммы договора?
Это решают стороны сделки. Они должны определить, как будут исчислять НДС по переходящим договорам, и закрепить это, например в дополнительных соглашениях к договорам. Закон № 176-ФЗ данный вопрос не регулирует.
А если в 2025 году стороны выберут ставку 20 процентов, смогут ли они предъявить к вычету входной НДС по таким переходящим договорам?
Да, но только если ранее входной НДС не отнесли на расходы для целей исчисления УСН (п. 9 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).
Пункт 7 статьи 171 НК предусматривает, что вычету подлежат суммы НДС, уплаченные по командировочным и представительским расходам, которые компания учитывает при исчислении налога на прибыль. А есть ли право на такой вычет у компаний и ИП, которые применяют УСН, а НДС будут платить по ставке 5 или 7 процентов?
Нет, входной НДС такие компании и ИП учитывают в стоимости приобретенных товаров, работ и услуг (п. 10 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).
Компании на общей системе сейчас озадачены: будут ли особенности для вычетов НДС по ставкам 5 и 7 процентов? Вопрос касается случаев, когда поставщик на УСН выдает покупателю на общей системе счет-фактуру с пониженными ставками.
Нет, изменений в части таких вычетов не будет. Покупатель на общей системе принимает от поставщика счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок и предъявляет НДС к вычету в общем порядке.
Ольга Сергеевна, спасибо, что согласились обсудить с нами такую непростую тему. Напоследок подскажите: готовятся ли разъяснения ФНС к Закону № 176-ФЗ?
ФНС собирает вопросы и изучает проблемы, о которых заявляют компании и ИП. Возможно, этой осенью уже появятся первые, согласованные с Минфином письма ФНС или даже поправки в НК.
На заметку. Ситуации с отгрузками, оплатами и НДС на упрощенке
|
Благодарим Журнал Главбух за предоставленное интервью!